06.06.2011
Изменения в налоговых законодательствах государств-членов ЕврАзЭС, вступившие в силу с 1 января 2011 года
В целях дальнейшего сокращения республиканских сборов из перечня республиканских налогов, сборов (пошлин) исключены: сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ; сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств.
С 1 января 2011 г. в целях снижения налоговой нагрузки организаций и индивидуальных предпринимателей отменены налог на услуги и сбор на развитие территорий.
1. Состав плательщиков НДС дополнен доверительными управляющими, которые являются плательщиками налога при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в связи с осуществлением деятельности по договору доверительного управления имуществом.
2. Перечень оборотов, признаваемых объектами налогообложения, дополнен оборотами:
- по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающими у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя);
- по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей.
3. Перечень оборотов, не признаваемых объектами налогообложения, дополнен оборотами:
- по безвозмездной передаче культурных ценностей организациям культуры;
- по передаче имущества доверительному управляющему вверителем по договору доверительного управления имуществом; возвращаемого вверителю доверительным управляющим при прекращении договора доверительного управления имуществом;
- по передаче имущества в безвозмездное пользование;
- по реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта.
4. Установлено, что для целей НДС к товарам не относятся деньги и имущественные права.
5. Уточнен и расширен перечень услуг, освобождаемых от НДС, оказываемых физическим лицам по технической инвентаризации недвижимого имущества, оценке недвижимого имущества и т.п.
6. Установлен единый перечень объектов, освобождаемых от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь, вместо ранее существовавших двух перечней (при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации).
7. Закреплена норма о применении нулевой ставки НДС при экспорте товаров, вывезенных с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов таможенного союза по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь.
8. Из состава работ (услуг), при реализации которых применяется ставка НДС в размере 0%, исключены работы (услуги):
- по изготовлению товаров (за исключением переработки ввезенных товаров), вывозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации;
- по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств), ввезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь для ремонта (модернизации, переоборудования) с последующим вывозом отремонтированных (модернизированных, переоборудованных) транспортных средств (включая части транспортных средств) на территорию Российской Федерации.
9. Отменена ставка НДС в размере 24%. Ставка НДС в размере 0,5% будет применяться в отношении обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней, ввезенных на территорию Республики Беларусь для производственных нужд не только из Российской Федерации, но и из других государств - членов таможенного союза.
10. С 01.01.2011 ставка налога в размере 0% может применяться при реализации работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц.
1. Внесены изменения и дополнения в перечень подакцизных товаров. Предусмотрено повышение ставок акцизов.
2. В НК закреплен порядок применения освобождения от акцизов товаров, экспортируемых в государства - члены ТС.
3. Отменена обязанность уплаты авансовых платежей по акцизам, которые ранее уплачивались от 3 до 6 раз в месяц в зависимости от суммы акцизов, подлежащих уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.
1. С 2011 года доходы от операций по сдаче в аренду имущества отражаются в налоговых периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой организации.
2. Отменена норма, запрещающая оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
3. Отменена норма, запрещающая учитывать при налогообложении прибыли проценты по займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов.
4. Изменился порядок льготирования прибыли в связи с финансированием капитальных вложений.
4.1. С 2011 года льгота по налогу на прибыль может быть применена в размере финансирования капитальных вложений, но не более 50 процентов валовой прибыли.
4.2. Отменено ограничение размера налоговой льготы в связи с финансированием капитальных вложений суммой использованного на капитальные вложения амортизационного фонда.
4.3. Отменен запрет на применение льготы при отрицательном значении амортизационного фонда на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлялась на финансирование капитальных вложений.
4.4. Отменен запрет на применение льготы при наличии непокрытого убытка прошлых лет на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направляется на финансирование капитальных вложений.
5. Установлен новый порядок исчисления, уплаты налога на прибыль и представления налоговых деклараций (расчета) по налогу на прибыль.
5.1. Налог на прибыль уплачивается текущими платежами и по итогам истекшего налогового периода.
5.2. Определена категория плательщиков, которые вправе не исчислять и не уплачивать суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами.
5.3. Установлен порядок расчета сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами.
5.4. Установлен срок представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль - 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.
5.5. Определены случаи, когда не требуется представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль.
5.6. Определены сроки представления налоговой декларации и уплаты налога в случае ликвидации (прекращения деятельности) плательщика.
1. Исключены из объектов налогообложения доходы от оказания услуг по обязательному сопровождению и охране грузов, предусмотренные законодательством государства, по территории которого перемещается груз, и оказываемых организациями этого иностранного государства.
2. С 2011 года добавлен новый объект налогообложения: доходы от предоставления доступа к информационному комплексу, его сервисам (режимам), базе данных, кроме доходов от предоставления доступа к информационному комплексу, его сервисам (режимам), базе данных автоматизированной системы межбанковских расчетов, международных платежных систем, международных телекоммуникационных систем передачи информации и (или) совершения платежей.
3. Днем начисления платежа (дохода) от предоставления гарантии (по банковской гарантии) является дата получения банком-резидентом извещения о необходимости перечислить (уведомление о предстоящем списании со счета) вознаграждение за предоставленную гарантию, если дата перечисления (списания со счета) денежных средств не является более ранней.
4. В НК внесены нормы, регулирующие порядок удержания налога на доходы и представления налоговой декларации налоговым агентом, по доходам, выплачиваемым представительствам иностранных организаций.
6. Отменена обязанность иностранных организаций, открывших счета в банках Республики Беларусь, представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы при открытии и закрытии счета.
1. Стандартные налоговые вычеты установлены в увеличенных размерах (292000 руб., 81000 руб., 162000 руб., 410000 руб.).
2. Для целей предоставления стандартного налогового вычета в размере 162000 руб. внесены следующие дополнения и изменения:
- одиноким родителем также признается родитель, если второй родитель лишен родительских прав;
- при вступлении в брак вдовы (вдовца), одинокого родителя вычет в этом размере прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка.
3. К числу лиц, состоящих в отношениях близкого родства, отнесены прадед, прабабка, правнуки.
4. Предоставление имущественного налогового вычета при получении плательщиками доходов, связанных с возмездным отчуждением имущества, возможно по их выбору:
- в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации возмездно отчуждаемого имущества, - налоговым агентом, являющимся источником выплаты дохода за возмездно приобретенное имущество, в течение календарного года;
- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением имущества, или в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации возмездно отчуждаемого имущества, - налоговым органом по окончании календарного года при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
5. Перечень доходов, не являющихся объектом обложения подоходным налогом, дополнен доходами в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
6. Отменено нормирование представительских расходов для целей исчисления подоходного налога индивидуальными предпринимателями.
7. Установлен срок уплаты индивидуальными предпринимателями в бюджет подоходного налога - 22-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.
1. Бюджетные организации не признаются плательщиками земельного налога.
2. Определены земельные участки, для которых в качестве налоговой базы для исчисления земельного налога установлена их площадь, установлен порядок определения налоговой базы земельного налога в отношении таких земельных участков.
5. Установлены комбинированные ставки земельного налога: в фиксированной сумме (в рублях за гектар) и в процентах.
6. Установлено право местных Советов депутатов увеличивать (уменьшать) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков.
1. Начиная с 1 января 2011 г. из объектов обложения экологическим налогом исключены:
- производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений;
- производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона;
- перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;
- переработка нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти.
2. Исключены повышающие (в 15-кратном размере) коэффициенты к ставкам экологического налога за:
- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда их установление предусматривается законодательством;
- сбросы сточных вод сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда их установление предусматривается законодательством;
- хранение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда их установление предусматривается законодательством;
- захоронение отходов производства сверх установленных собственникам таких отходов лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством, владельцами объектов захоронения отходов.
3. Сбор за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ вошел в состав экологического налога.
1. Увеличены размеры валовой выручки, которая является одним из критериев перехода и применения УСН.
2. Из перечня налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых плательщиками налога при УСН, исключены сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, а также сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств.
3. Ставка в размере 3% применяется также при реализации услуг за пределы Республики Беларусь. В 2010 году такая ставка применялась только по экспортируемым товарам.
1. С 1 января 2011 г. расширена сфера применения особенностей налогообложения в СЭЗ в отношении реализации ее резидентами товаров собственного производства, произведенных на территории СЭЗ. Льготированию подлежат обороты по реализации товаров, дата изготовления которых резидентами СЭЗ приходится на период действия сертификата продукции собственного производства. Ранее налоговые льготы распространялись на реализацию товаров собственного производства, когда на период действия сертификата приходилась дата реализации таких товаров.
1. Изменен механизм применения льготы по уплате налога на добавленную стоимость при реализации на территории Республики Беларусь импортозамещающих товаров согласно установленному перечню, произведенных резидентами СЭЗ на ее территории и отгруженных с 1 января 2011 г. В отношении оборотов по реализации таких товаров ставка налога на добавленную стоимость уменьшена в два раза и установлена в размере 10%. Исчисленный налог в полной сумме уплачивается в бюджет и выставляется покупателям в первичных учетных документах. Соответственно отпадает необходимость определения резидентами СЭЗ высвобождаемой суммы налога на добавленную стоимость и составления соответствующего расчета 50 процентов от подлежащей уплате суммы НДС с оборотов по реализации импортозамещающих товаров согласно приложению 2 к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость.
2. С 1 января 2011 г. налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. В связи с этим уточняется порядок отсчета пятилетнего периода для применения освобождения от налога на прибыль резидентами СЭЗ, у которых право на такое освобождение возникает после 1 января 2011 г.
Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам таможенного регулирования и налогообложения» разработан в связи с необходимостью в срок до 1 июля 2010 года приведения национального законодательства в соответствие с международными договорами, заключенными в рамках таможенного союза.
В связи с вступлением в таможенный союз отменено таможенное оформление.
При импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза:
1) при ввозе казахстанский импортер товаров из Республики Беларусь и Российской Федерации уплачивает косвенные налоги не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза товаров и принятия их на учет. Тем самым ему предоставляется отсрочка по уплате НДС сроком до 50 дней, тогда как раньше обязанность по уплате косвенных налогов возникала в момент таможенного оформления.
2) на момент ввоза товаров казахстанский импортер не отвлекает оборотные средства на уплату косвенных налогов.
3) в таможенном союзе казахстанский импортер, помимо указанной отсрочки, имеет право на реализацию импортированных товаров сразу после их ввоза.
4) экономия времени (из-за отсутствия таможенного оформления).
5) отмена таможенных сборов.
6) отсутствие расходов по оплате услуг таможенных брокеров из-за отмены таможенного оформления.
7) отсутствие расходов за услуги хранения на складах временного хранения (СВХ).
При экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию государств-членов таможенного союза:
экономия времени (из-за отсутствия таможенного оформления);
отмена таможенных сборов;
отсутствие расходов по оплате услуг таможенных брокеров из-за отмены таможенного оформления;
отсутствие расходов за услуги хранения на складах временного хранения (СВХ).
В условиях таможенного союза для налогоплательщиков Республики Казахстан срок возврата НДС меняться не будет, сохранены льготы по уплате НДС методом зачета при импорте товаров, отсрочка по уплате НДС на импорт, а также действующие ставки НДС - 12 %, в то время как в Российской Федерации - 18 %, Республике Беларусь - 20 %.
Для учета уплаты косвенных налогов введены новые документы: заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (упрощенный вариант грузовой таможенной декларации), которое представляется раз в месяц при наличии факта ввоза товаров на территорию Республики Казахстан, и декларация по косвенным налогам по импортированным товарам.
Наряду с приведением положений Налогового кодекса в соответствие с международными договорами в рамках Таможенного союза, также внесены следующие изменения и дополнения в Налоговый кодекс:
1) в случае осуществления деятельности по недропользованию несколькими юридическими или физическими лицами в составе простого товарищества (консорциума), такие участники простого товарищества обязаны определить уполномоченного представителя, ответственного за ведение сводного налогового учета. При этом, в случае осуществления операций по недропользованию в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции в качестве такого уполномоченного представителя выступает оператор. Кроме того, установлено право исполнения налогового обязательства по составлению и представлению налоговых форм по налогу на добавленную стоимость оператором, если условиями соглашения (контракта) о разделе продукции оператор уполномочен на исполнение такого налогового обязательства;
2) продлен срок действия специального налогового режима на основе разового талона до 1 января 2013 года. В связи с продлением срока внесены соответствующие поправки в Гражданский кодекс, Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;
3) введена уточняющая норма по применению специального налогового режима на основе разового талона физическими лицами, являющимися гражданами Республики Казахстан и оралманами по аналогии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве»;
4) в целях усиления налогового администрирования предусматривается ведение лицами, осуществляющими реализацию на рынках налоговых регистров по приобретенным товарам, и представление субъектами (владельцами торговых рынков) реестров договоров аренды в виде налоговой отчетности;
5) на основании Протокола заседания Межведомственной комиссии по вопросам совершенствования действующего законодательства в части противодействия коррупции, а также согласно рекомендациям Института законодательства по результатам антикоррупционной экспертизы действующего законодательства в сфере налогообложения уточнен порядок исполнения налогоплательщиком уведомления по результатам камерального контроля;
6) в целях обеспечения эффективности и качества проведения налоговых проверок, предусматривается назначение внеплановых налоговых проверок за ранее проверенный период исключительно на основании решения государственного органа, осуществляющего руководство в сфере обеспечения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.
При этом данное положение не распространяется в отношении внеплановых налоговых проверок, проводимых по заявлению самого налогоплательщика или по основаниям, предусмотренным Уголовно процесуальным кодексом Республики Казахстан.
Также внесены поправки редакционного характера, которые позволят уточнить отдельные положения Налогового кодекса, исключив их двоякое толкование.
Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» №356-IV от 26 ноября 2010 года
Основной целью закона является обеспечение финансовых потребностей государства, а также уточнение отдельных норм законодательных актов Казахстана, а именно:
1) закреплено понятие «инвестиционное золото» с учетом Директивы Совета Европейского Союза и установлен льготный порядок налогообложения НДС при реализации и импорте инвестиционного золота при следующих условиях:
оборот по реализации инвестиционного золота через металлические счета;
оборот по реализации инвестиционного золота в виде пластин вне металлических счетов, весом не превышающим 10 тройских унций (311 г.) при условии, что в течение квартала общий объем операций с инвестиционным золотом не превысит 32 тройских унций (1000 г.) с установлением ограничения по стоимости;
оборот по реализации инвестиционных монет Национального Банка Республики Казахстан;
предусмотрено освобождение от НДС импорта инвестиционного золота в виде пластин;
2) внесены следующие изменения по налогу на транспортные средства:
для автотранспортных средств с объемом двигателя от 2000 до 2500 куб.см. и от 2500 до 3000 куб.см. ставки налога увеличились на 1 МРП и соответственно составили 6 МРП (5 МРП) и 9 МРП (8 МРП) (1 МРП - 1512 тенге, 146 тенге - 1 долл. США);
для автотранспортных средств с объемом двигателя свыше 4000 куб.см. сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения соответствующей нижней границы объема двигателя на 7 тенге;
в целях единообразной классификации автомобилей различных водительских категорий и предотвращения уклонения владельцев легковых автомобилей от налогообложения по более высокой налоговой ставке уточнен порядок классификации транспортных средств;
3) предусмотрена нулевая ставка по НДС на топливо и ГСМ в целях повышения привлекательности и конкурентоспособности услуг, оказываемых казахстанскими аэропортами по заправке авиатопливом воздушных судов иностранных авиакомпаний;
4) увеличены ставки акцизов, позволяющие избежать дестабилизации ситуации на рынке табачных изделий Казахстана, сохранить отечественных производителей, избежать социальной напряжённости, обеспечит поступление налогов в бюджет и не повлечет роста контрабанды и контрафактных изделий;
5) снижены ставки платы за использование радиочастотного спектра для сотовой связи третьего поколения и мобильной связи четвертого поколения;
6) внесены дополнения в Закон Республики Казахстан «Об игорном бизнесе», где предусмотрен запрет выплаты выигрышей без предъявления лицом документа, удостоверяющего личность.
Изменений в налоговом законодательстве, вступивших в силу с 1 января 2011 года, осуществлено не было.
Внесены изменения, согласно которым уточнен порядок применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении работ (услуг), выполненных российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте.
Внесенными изменениями уточнено, что нулевая ставка НДС применяется при выполнении работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с территории Российской Федерации продуктов переработки на территории Российской Федерации; работ (услуг), связанных с этой перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров (вывозимых продуктов переработки).
При этом, на железнодорожных перевозочных документах должны быть проставлены отметки таможенных органов, свидетельствующие о помещении товаров (продуктов переработки) под соответствующую таможенную процедуру (экспорта или таможенного транзита).
Введена норма, согласно которой при предоставлении на территории Российской Федерации казенными учреждениями в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества обязанность по уплате налога в бюджет возлагается на налогового агента.
Введена норма, согласно которой от налогообложения освобождаются услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).
Предусмотрена норма, согласно которой не подлежат восстановлению суммы НДС принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), для выполнения работ (услуг) за пределами территории Российской Федерации российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой деятельности и осуществления международного сотрудничества в разрешении международных проблем гуманитарного характера в рамках Организации Объединенных Наций (в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним)
Перечень показателей, указываемых в счете-фактуре, дополнен новым показателем «наименование валюты»
Кроме того, предусмотрено право налогоплательщика составлять и выставлять счет-фактуру в электронном виде с подписанием его ЭЦП и при наличии у сторон сделки совместимых технических средств и возможностей для их приема и обработки. В этих целях предусматривается разработка следующих документов:
- форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации;
- порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи устанавливается Министерством финансов Российской Федерации;
- форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов
До утверждения вышеуказанных документов счета-фактуры составляются и выставляются на бумажном носителе с учетом требований, включая перечень показателей, установленных до дня вступления в силу указанного Федерального закона.
В связи с организацией и предстоящим проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи для ряда лиц установлены следующие преференции, а именно:
Не признаются налогоплательщиками:
- иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи
- иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета, российские филиалы и представительства иностранных маркетинговых партнеров МОК в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;
- официальные вещательные компании в отношении операций, совершаемых во время проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.
Не подлежат налогообложению операции по реализации товаров (работ, услуг. имущественных прав) российскими маркетинговыми партнерами МОК, за исключением филиалов, представительств организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами МОК в связи с исполнением этими организациями обязательств маркетингового партнера МОК в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.
Установлен порядок, на основании которого организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта.
Введена норма, согласно которой не подлежат налогообложению депозитарные услуги, оказываемые депозитарием средств Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития в рамках статей Соглашений Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития".
Внесены изменения, согласно которым предусмотрен закрытый перечень работ (услуг) облагаемых по ставке 0 процентов, ограниченный только теми работами (услугами), которые непосредственно связаны с трансграничными сделками. Указанный перечень работ (услуг) разделен на несколько подгрупп, для каждой из которых предусмотрен свой специфический перечень документов, обосновывающих право применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
Так, введены нормы, согласно которым налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
услуг по международной перевозке товаров, услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок и транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки;
работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке и перевалке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории Российской Федерации;
услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации (ввозимого на территорию Российской Федерации), а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию Российской Федерации для переработки на территории Российской Федерации;
услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств;
работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации;
работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации
работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта.
Одновременно исключена норма, согласно которой налогообложение производилось по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны. Положения данной нормы распространялось на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.
Уточнена норма, согласно которой участник проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»» вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.
Введена норма, согласно которой не признаются объектом налогообложения операции по реализации (передаче) на территории РФ государственного или муниципального имущества, составляющего государственную казну РФ, а также муниципального имущества, составляющего муниципальную казну, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Уточнено освобождение от налогообложения операций по реализации монет из драгоценных металлов, в частности реализация коллекционных монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств) не подлежит налогообложению.
Внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), отдельные положения которых направлены на редакционное приведение норм Кодекса в соответствии с таможенным законодательством.
Также внесены изменения, затрагивающие, в том числе положения главы 22 «Акцизы» Кодекса.
В связи с тем, что с июля 2010 года Российская Федерация входит в Таможенный союз, скорректированы особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза.
Введена в Кодекс новая статья 186.1, устанавливающая особенности взимания акциза по ввозимым в Российскую Федерацию товарам Таможенного союза, подлежащим маркировке акцизными марками.
Основная часть поправок вносит изменения в действующий порядок исчисления и уплаты акцизов на спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию.
Для плательщиков акцизов, осуществляющих производство алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции и использующих в качестве сырья для ее производства этиловый или коньячный спирт, с 01.07.2011 установлена обязанность уплачивать авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции до приобретения (передачи в структуре одной организации) спирта, а также возможность освобождения от уплаты авансового платежа акциза при представлении производителями данной продукции банковской гарантии. Освобождаются от уплаты авансового платежа акциза организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.
Уточнен перечень подакцизных товаров, в частности, к числу таких товаров с 01.01.2011 отнесен, ранее не облагавшийся акцизом, спирт коньячный.
Изменены ставки акцизов в отношении ряда подакцизных товаров (сигареты, папиросы, автомобили, нефтепродукты и др.)
Ставка акциза на этиловый и коньячный спирт с 01.08.2011 будет зависеть от того, уплачивается организацией авансовый платеж акциза или нет.
Установлено, что отгрузка этилового и коньячного спирта или передача произведенного спирта в структуре одной организации для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции будет осуществляться по нулевой ставке акциза при условии уплаты в бюджет покупателями спирта авансового платежа акциза.
Налогообложение акцизом автомобильного бензина и дизельного топлива с 01.01.2011 будет осуществляться с применением ставок акциза исходя из классов указанных нефтепродуктов, требования к характеристикам которых установлены в Техническом регламенте, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 27.02.2008 № 118, по принципу снижения ставок на топливо более высокого качества.
При этом самые низкие ставки акциза установлены для автомобильного бензина и дизельного топлива 4-го и 5-го классов. Для топлива с наименее низким качеством (не соответствующим ни одному из классов 3,4 и 5) установлены более высокие ставки.
Глава 23 Кодекса дополнена статьей 214.2.1, установившей особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива.
Статья 217 главы 23 Кодекса дополнена пунктом 27.1, согласно которому освобождены от налогообложения доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, если:
указанные плата, проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные плата, проценты;
проценты, исходя из которых рассчитана сумма платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по договору не повышался и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Пункт 2 статьи 224 главы 23 Кодекса дополнен положением, в соответствии с которым доход в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 Кодекса, облагается налогом по ставке 35 процентов.
Указанные дополнения в главу 23 Кодекса внесены Федеральным законом от 27.07.2010 № 207-ФЗ, который вступил в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в «Российской газете» - 30.07.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц (т.е. с 01.01.2011).
Статья 217 главы 23 Кодекса дополнена пунктами 49 -51, в соответствии с которыми освобождены от налогообложения:
- доходы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами и членами спортивных команд, являющимися участниками XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, в связи с проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (пункт 49);
- доходы в денежной и натуральной формах, полученные в период организации и период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленные статьей 2 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", физическими лицами, заключившими трудовой договор с маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета на выполнение работ, связанных с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, и являющимися временным персоналом XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 10.1 указанного Федерального закона, от организаций, являющихся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьями 3 и 3.1 указанного Федерального закона (пункт 50);
- доходы в натуральной форме в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов, стоимости проезда, проживания, питания, обучения, услуг связи, форменной одежды и вещевого имущества, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих символику XXII Олимпийских зимних игр и (или) XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, полученные от автономной некоммерческой организации "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи" или администрации города Сочи в период организации и период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленные статьей 2 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации":
представителями Международного олимпийского комитета;
представителями Международного паралимпийского комитета;
представителями национальных олимпийских комитетов;
представителями национальных паралимпийских комитетов;
представителями международных спортивных федераций;
представителями национальных спортивных федераций;
физическими лицами, получившими олимпийское удостоверение личности и аккредитации или паралимпийское удостоверение личности и аккредитации;
физическими лицами, привлекаемыми автономной некоммерческой организацией "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи" или администрацией города Сочи в качестве волонтеров для участия в организации и (или) проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
физическими лицами, заключившими трудовой договор с автономной некоммерческой организацией "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи".
К доходам указанных лиц, не подлежащим налогообложению, относятся также суммы страховых премий (страховых взносов) по всем видам страхования, если эти суммы внесены автономной некоммерческой организацией "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи" по договорам страхования в пользу указанных лиц, в том числе суммы страховых премий (страховых взносов) по видам страхования, установленным соглашением, заключенным Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи, на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и суммы страховых выплат, полученные указанными лицами на основании данных условий (пункт 51).
В два раза (с 20 000 до 40 000 руб.) увеличена первоначальная стоимость объекта для признания его основным средством или амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Введена новая предельная величина признаваемых в расходах процентов по займам в иностранной валюте, определяемая исходя из произведения ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 (пп. 1.1 ст. 269 НК РФ).
Увеличена предельная сумма доходов от реализации для целей уплаты ежеквартальных авансовых платежей. Организация уплачивает только квартальные авансовые платежи, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 (ранее - 3) млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Прописано право для автономных учреждений уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Введена норма, согласно которой для некоторых нематериальных активов, таких как исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на селекционные достижения и владение ноу-хау, налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).
С 1 января 2011 года внесены изменения в особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с обслуживающими производствами и хозяйствами:
- исключено понятие градообразующих организаций и установленный для них порядок признания расходов, предусматривавший учет расходов такими организациями по данному виду деятельности в рамках нормативов, установленных субъектами Российской Федерации;
- выделена новая категория налогоплательщиков, численность работников которых составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта;
- для вновь выделенной категории налогоплательщиков установлено право на учет всех фактических расходов в уменьшение налога на прибыль (то есть учет убытков в периоде их возникновения). Этим порядок отличается от общего порядка учета убытков по обслуживающим производствам и хозяйствам, который предусматривает учет убытка в течение 10 лет только за счет прибыли от этих же видов деятельности.
Уточнен момент перечисления в бюджет налога с доходов иностранных организаций от источника в РФ. С 1 января 2011 г. налоговые агенты должны перечислять этот налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода иностранным организациям (п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).
Такой же срок установлен для уплаты налога налоговыми агентами с дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 4 ст.257 НК РФ).
Введена норма, согласно которой убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, является ли учредитель управления выгодоприобретателем (п. 4.1 ст. 276 НК РФ).
Предусмотрена норма, согласно которой налоговую базу текущего налогового периода нельзя уменьшить на убытки, полученные налогоплательщиком в период обложения его доходов по ставке ноль процентов (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Внесены уточнения в перечень прочих расходов. С 2011 г. за счет средств работодателя пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня (ранее - за первые два дня), последующие дни будут оплачиваться за счет средств ФСС РФ (пп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Введены нормы, предусматривающие, что аванс или задаток, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их получения (перечисления) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 и ст. 316 НК РФ).
Введена норма, предусматривающая применение нулевой ставки по налогу на прибыль организациями, осуществляющими образовательную или медицинскую деятельность (п. 1.1 ст. 284 НК РФ), при соблюдении ими ряда условий, установленных новой ст. 284.1 НК РФ.
- осуществляемая деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, который должно установить Правительство РФ;
- организация должна иметь соответствующую лицензию;
- доходы от образовательной или медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90 процентов всех доходов организации либо отсутствовать;
- в штате организации должно числиться не менее 15 работников;
- в налоговом периоде должны отсутствовать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
- в медицинских организациях не менее 50 процентов медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста.
Введена норма, предусматривающая применение нулевой ставки в отношении дохода от реализации акций или долей в уставном капитале российских организаций ст. 284.2 НК РФ).
При этом, на дату продажи акций или долей участия в уставном капитале российских организаций налогоплательщик должен владеть ими более пяти лет;
Также должно выполняться одно из условий:
- в течение всего срока владения акции относятся к ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ;
- акции относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, но в течение всего срока владения являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
- на дату приобретения акции относились к ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, а на дату реализации относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, и являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
Указанная выше норма применяется в отношении ценных бумаг (долей), приобретенных начиная с 01.01.2011.
Введены новые правила исчисления налога на прибыль государственными и муниципальными учреждениями:
- бюджетные и автономные учреждения не учитывают в доходах предоставленные им субсидии, а казенные учреждения - выделенные им бюджетные ассигнования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- казенные учреждения не признают доходами средства, полученные от оказания государственных или муниципальных услуг (пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- затраты казенных учреждений, осуществленные в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, не включаются в расходы (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).
Расширены возможности применения нулевой ставки по доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных (российских или иностранных) компаний. С 1 января 2011 г. из пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ исключено требование о стоимости вклада (доли) - не менее 500 млн рублей.
Установлены правила налогообложения операций по прямому возмещению в рамках ОСАГО убытков в отношении положительных и отрицательных разниц, возникающих при расчетах между страховщиками (пп. 39 п. 1 ст. 251, пп. 11.1, 11.2 п. 2 ст. 293, пп. 9.1, 9.2 п. 2 ст. 294, ч. 10>, >11 ст. 330 НК РФ).
В доходах не учитывается имущество, имущественные и неимущественные права, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или фондов.
Данное правило распространяется на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли невостребованных дивидендов по истечении срока исковой давности (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.
Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль организаций.
Освобождение действует до 1 числа года, за который годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд.рублей. Далее прибыль участника проекта облагается по ставке 0 процентов до достижения совокупного размера прибыли 300 млн. руб.(считается нарастающим итогом, начиная с года утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика) (ст. 246.1 и п.5.1 ст.284 НК РФ).
Внесены изменения в главу 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ежегодное увеличение ставки налога на добычу полезных ископаемых в отношении добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной и добычи газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья с учетом уровня ожидаемой инфляции в 2012-2013 годах.
Налоговая ставка в 2011 году при добычи нефти не изменится (419 рублей за 1 тонну добытой нефти), с 01.01.2012 ставка установлена в размере 446 рублей, с 01.01.2013 - 470 рублей за 1 тонну добытой нефти.
Ставка при добыче горючего природного газа с 01.01.2011 установлена в размере 237 рублей за 1000 куб.м, с 01.01.2012 - 251 рубль за 1000 куб.м, с 01.01.2013 - 265 рублей за одну тысячу кубических метров газа.
Внесены изменения в главу 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие изменение порядка обложения налогом на добычу полезных ископаемых добычи угля, путем установления на него твердых налоговых ставок, дифференцированных по видам угля, а также введения налоговых вычетов, позволяющих уменьшить сумму налога на добычу полезных ископаемых, начисленную при добыче угля, на сумму расходов, осуществленных налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на участке недр.
С 1 января 2011 г. помимо бюджетных учреждений не вправе переходить на уплату ЕСХН казенные и автономные учреждения (пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ).
С 1 января 2011 г. вступили в силу поправки, касающиеся периода начисления пеней. Теперь момент начисления пеней определяется в зависимости от оснований утраты права на применение ЕСХН:
- если применяющий ЕСХН налогоплательщик по итогам налогового периода не признается сельскохозяйственным товаропроизводителем (т.е. не соблюдены требования п. п. 2, 2.1 ст. 346.2 НК РФ), пени начисляются за каждый день просрочки с момента истечения месяца после периода, в котором допущено нарушение;
- если организация или индивидуальный предприниматель применяли ЕСХН при отсутствии такого права (т.е. нарушили требования п. п. 5, 6 ст. 346.2 НК), пени начисляются за каждый день просрочки начиная со дня, следующего после установленного срока уплаты соответствующего налога (авансового платежа) за налоговый (отчетный) период, в котором необоснованно применялся ЕСХН.
В пункте 3 статьи 346.1 НК РФ слова "таможенную территорию Российской Федерации" заменены словами "территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией"
В >подпункте 11 пункта 2 статьи 346.5 слова "таможенную территорию Российской Федерации" заменить словами "территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,", слова "таможенным законодательством Российской Федерации" заменить словами "таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле"
С 1 января 2011 г. организация, применяющая ЕСХН, вправе уменьшить полученные доходы на таможенные платежи, уплаченные как при ввозе, так и при вывозе товаров, которые согласно таможенному законодательству РФ не возвращаются налогоплательщику (пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)
Установлен порядок учета субсидий, получаемых субъектами малого и среднего предпринимательства.
Доходы в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ в рамках государственной поддержки малого и среднего предпринимательства, учитываются в ином порядке.
Указанные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более двух налоговых периодов с даты их получения.
Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит сумму потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу следует отразить в доходах данного налогового периода.
С 1 января 2011 г. казенные учреждения не могут применять УСН (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
В пункте 3 статьи 346.11 НК РФ слова "таможенную территорию Российской Федерации" заменены словами "территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией".
В подпункте 11 пункта 1 статьи 346.16 слова «таможенную территорию Российской Федерации» заменены словами «территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,», слова «таможенным законодательством Российской Федерации» заменены словами «таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле».
С 2011 г. некоторые хозяйственные общества с долей участия других компаний более 25 процентов могут применять УСН. Это касается организаций, деятельность которых заключается в практическом использовании (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)).
Хозяйственные общества могут применять УСН, если исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности принадлежат учредившим их научным организациям или высшим учебным заведениям (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Плательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», с 1 января 2011 могут учитывать в расходах вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации (новый пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Установлен порядок учета субсидий, получаемых субъектами малого и среднего предпринимательства.
Доходы в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ в рамках государственной поддержки малого и среднего предпринимательства, учитываются в ином порядке.
Указанные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более двух налоговых периодов с даты их получения.
Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит сумму потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу следует отразить в доходах данного налогового периода.
С 1 января 2011 г. отменена обязанность налогоплательщиков юридических лиц по представлению в налоговый орган расчета авансовых платежей.
Ставки в отношении легковых автомобилей, мотоциклов и мотороллеров, автобусов, грузовых автомобилей, самоходных машин на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходов и мотосаней уменьшены в два раза по сравнению с ранее действовавшими.
2. Возможность увеличения (уменьшения) налоговых ставок в 10 раз не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.
1.Имущество, переданное в ПИФ, облагается налогом на имущество у управляющей компании. Налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.
2. Установлена льгота для организаций, имеющих на балансе объекты транспортной инфраструктуры.
Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов. Данная норма будет применяться до 1 января 2025 года.
В отношении земельных участков, переданных в ПИФ, земельный налог уплачивает управляющая компания за счет имущества, составляющего фонд.
Отменена обязанность налогоплательщикам юридическим лицам и ндивидуальным предпринимателям по представлению расчетов по авансовым платежам.
С 1 января 2011 г. установлен срок представления документов, подтверждающих право на вычет по земельному налогу, позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
С 1 января 2011 физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не уплачивают авансовые платежи по земельному налогу. Срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с принятыми Законами Республики Таджикистан «О внесении дополнений в Налоговый кодекс Республики Таджикистан» №665 и 667 от 29.12.2010, которые вступили в силу с 1 и 6 января 2011 года в налоговое законодательство Республики Таджикистан внесены следующие изменения:
1. Введен акцизный налог для операторов (компаний) сотовой связи. При этом объектом обложения налогом является оказание услуг сотовой связи. Налоговой базой является сумма вознаграждения, полученная или подлежащая получению налогоплательщиком - оператором (компанией) сотовой связи от клиента или любого другого лица за оказание услуг сотовой связи, за исключением суммы акциза и налога на добавленную стоимость, подлежащих начислению по данным услугам. Исчисление суммы акциза производится путем умножения ставки акциза на общую величину налоговой базы. Ставка акциза устанавливается в размере 3 процентов. Налоговый период равен календарному месяцу. Данное изменение вступило в силу с 6 января 2011 года.
2. В целях выработки нового подхода, прежде всего к камеральному контролю и предроверочному анализу для отбора на выездную проверку кандидатов, вероятность обнаружения у которых налоговых правонарушений была бы наибольшей, в налоговое законодательство было внедрено понятие «безответственный налогоплательщик» и критерии для его определения. Необходимо отметить, что это является первым шагом для создания специальной базы данных.
3. В целях борьбы с уклонением от налогов, были введены ограничительные меры в отношении индивидуальных предпринимателей, занимающиеся импортом и экспортом товаров, то есть внешнеэкономической деятельностью. В частности, деятельность индивидуальных предпринимателей, оплачивающие налоги по патентной системе.
4. В целях борьбы с уклонением от уплаты налога на доходы физических лиц и социального налога, путем выдачи доходов «в конвертах» в налоговое законодательство были внесены следующие поправки. «В целях исчисления подоходного налога и социального налога, заработная плата каждого наемного работника (независимо от того, оформлен ли наем документально или нет) в период с 1 июля текущего года до 30 июня следующего года не может быть ниже среднемесячной номинальной заработной платы работающих по найму в соответствующем городе и районе, сложившейся в Республике Таджикистан за предыдущий год (за исключением бюджетных учреждений и предприятий, в которых не менее 50 процентов работников составляют инвалиды)». Данные поправки кроме фискальных целей, так же целенаправленны на повышение социальной гарантии работников, работающих по найму.
5. Для банков, кредитных товариществ, микро - кредитных и депозитных организаций вычет отчислений в резерв на покрытие возможных потерь по кредитам (ссудам) уменьшен с 90 до 70 процентов.
6. Ранее дивиденды, выплачиваемые резидентным предприятием, резидентному предприятию освобождались от налога на дивиденды, так же не облагались налогом на прибыль и минимальным налогом на доходы. Для получателей дивидендов данная льгота отменена.
7. Для всех категорий налогоплательщиков оказывающие платные медицинские услуги, кроме государственных медицинских учреждений, отменена льгота по налогу на добавленную стоимость.
8. Импорт хлопкового волокна и алюминия первичного, которые в установленном порядке облагаются налогом с продаж, освобождаются от налога на добавленную стоимость.
9. Отменена льгота по налогу на добавленную стоимость от аэронавигационного обслуживания.
10. В целях устранения разночтения норм налогового законодательства касательно места определения оказания услуг связи, была добавлена следующая норма:
Для целей определения места оказания услуг в целях НДС услуги международной связи (в том числе, сетевое соединение, аренда канала, отправка и получение трафика и (или) интернета, распространение международных программ телевидения и радио), оказание которых связано с недвижимым имуществом, считаются осуществленными по месту расположения указанного недвижимого имущества;
Введенная норма не увеличивает налоговое бремя налогоплательщика, а носит исключительно пояснительный (уточняющий) характер в целях определения места оказания услуг связи.
11. При наличии налогооблагаемых, необлагаемых и освобожденных оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная только пропорциональным методом, раздельный метод отнесения на зачет из налогового кодекса исключен.
12. Для плательщиков налога по упрощенной системе прогрессивная шкала налогообложения 4-5% заменена на фиксированную ставку 4%.
13. Для плательщиков налога по упрощенной системе отменена льгота по уплате НДС, теперь, при превышении порога налогооблагаемых операций (поставка товара, выполнение работ, оказание услуг) - 200 000 сомони ($1-4,48 сомони), они обязаны встать на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.
Другие поправки, внесенные в налоговое законодательство Республики Таджикистан, которые вступили в силу с 1 января 2011 года, носят редакционный, уточняющий и пояснительный характер и имели цель устранения разночтений норм налогового законодательства.